Rozporządzenie Ministra Finansówz dnia 23 maja 2016 r.zmieniające rozporządzenie w sprawie zakresu informacji wykazywanych w sprawozdaniach finansowych i skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych, wymaganych w prospekcie emisyjnym dla emitentów z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dla których właściwe są polskie zasady rachunkowości 1)Minister Finansów kieruje działem administracji rządowej - instytucje finansowe, na podstawie § 1 ust. 2 pkt 3 rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 17 listopada 2015 r. w sprawie szczegółowego zakresu działania Ministra Finansów (Dz. U. poz. 1900). Spis treści Treść rozporządzenia Załącznik - Zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniach finansowych i skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych oraz danych porównywalnych dla emitentów papierów wartościowych prowadzących działalność wytwórczą, budowlaną, handlową lub usługową Treść rozporządzenia Na podstawie art. 55 pkt 3 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o ofercie publicznej i warunkach wprowadzania instrumentów finansowych do zorganizowanego systemu obrotu oraz o spółkach publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1382, z 2015 r. poz. 978, 1260 i 1844 oraz z 2016 r. poz. 615) zarządza się, co następuje: § 1. W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 18 października 2005 r. w sprawie zakresu informacji wykazywanych w sprawozdaniach finansowych i skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych, wymaganych w prospekcie emisyjnym dla emitentów z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dla których właściwe są polskie zasady rachunkowości (Dz. U. z 2014 r. poz. 300) wprowadza się następujące zmiany: 1) w § 2: a) pkt 2b otrzymuje brzmienie: „ 2b) rozporządzeniu w sprawie szczególnych zasad rachunkowości spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych - rozumie się przez to rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2014 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych (Dz. U. poz. 880 oraz z 2015 r. poz. 1832); ” , b) pkt 6 otrzymuje brzmienie: „ 6) podmiocie powiązanym - rozumie się przez to podmiot powiązany w rozumieniu międzynarodowych standardów rachunkowości przyjętych zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 1606/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 19 lipca 2002 r. w sprawie stosowania międzynarodowych standardów rachunkowości (Dz. Urz. WE L 243 z 11.09.2002, str. 1; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 13, t. 29, str. 609, z późn. zm.), a w przypadku emitenta będącego funduszem -jednostkę powiązaną z towarzystwem funduszy inwestycyjnych zarządzającym emitentem; ” , c) w pkt 18 kropkę zastępuje się średnikiem i dodaje się pkt 19 i 20 w brzmieniu: „ 19) zaangażowaniu w kapitale - rozumie się przez to zaangażowanie w kapitale w rozumieniu ustawy o rachunkowości; 20) CCP - rozumie się przez to podmiot, o którym mowa w art. 2 pkt 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 648/2012 z dnia 4 lipca 2012 r. w sprawie instrumentów pochodnych będących przedmiotem obrotu poza rynkiem regulowanym, kontrahentów centralnych i repozytoriów transakcji (Dz. Urz. UE L 201 z 27.07.2012, str. 1, z późn. zm.). ” ; 2) w § 3: a) w ust. 1 uchyla się pkt 4, b) ust. 2 otrzymuje brzmienie: „ 2. W dodatkowych informacjach i objaśnieniach wykazuje się inne, niż określone w ust. 1, istotne dane i objaśnienia niezbędne do tego, aby sprawozdanie finansowe, skonsolidowane sprawozdanie finansowe i dane porównywalne odpowiadały warunkom określonym w art. 4 ust. 1, la i 4a ustawy o rachunkowości. ” ; 3) w § 6: a) w ust. 1 pkt 1 otrzymuje brzmienie: „ 1) nazwę (firmę), siedzibę i adres, wskazanie właściwego sądu rejestrowego i numeru rejestru oraz podstawowy przedmiot działalności emitenta według Polskiej Klasyfikacji Działalności, zwanej dalej „PKD”, a w przypadku gdy papiery wartościowe emitenta znajdują się w obrocie na rynku regulowanym - także wskazanie branży według klasyfikacji przyjętej przez dany rynek; ” , b) w ust. 2: - pkt 8 i 9 otrzymują brzmienie: „ 8) graficzne przedstawienie struktury organizacyjnej grupy jednostek podporządkowanych emitenta, a także jednostki dominującej, znaczącego inwestora i wspólnika jednostki współzależnej oraz informacje dotyczące rodzaju powiązań w grupie; 9) wykaz: a) jednostek wchodzących w skład grupy kapitałowej objętych konsolidacją, wycenianych metodą praw własności lub metodą proporcjonalną, ze wskazaniem: - ich nazw (firm) i siedzib, - przedmiotów działalności, - właściwych sądów lub innych organów prowadzących dla nich rejestry, - udziału posiadanego przez emitenta w kapitale tych jednostek oraz udziału w całkowitej liczbie głosów, - kryteriów zastosowanych przez emitenta do objęcia skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym jednostek zależnych, jeżeli sprawowanie kontroli nad nimi nie wynika z posiadania większości całkowitej liczby głosów, oraz, w przypadku jednostek objętych konsolidacją, podaniem ogólnych proporcji udziałów stron trzecich dla każdej jednostki osobno, b) jednostek nieobjętych konsolidacją, niewycenianych metodą praw własności lub metodą proporcjonalną, ze wskazaniem podstawy prawnej i uzasadnienia odstąpienia od odpowiednio konsolidacji lub wyceny oraz podaniem: - kwoty ich przychodów netto ze sprzedaży produktów i towarów oraz z operacji finansowych, - wyniku finansowego i sumy bilansowej za ostatni rok obrotowy, - udziału posiadanego przez emitenta w kapitale tych jednostek oraz udziału w całkowitej liczbie głosów, c) udziału jednostek wchodzących w skład grupy kapitałowej w kapitałach innych podmiotów wchodzących w skład grupy kapitałowej; ” , - po pkt 10 dodaje się pkt 10a w brzmieniu: „ 10a) wykaz jednostek innych niż jednostki podporządkowane, w których emitent lub jednostki podporządkowane posiadają zaangażowanie w kapitale, ze wskazaniem: a) ich nazw (firm) i siedzib, b) wysokości kapitału podstawowego tych jednostek, c) wysokości zatwierdzonego wyniku finansowego tych jednostek za ostatni rok obrotowy, d) udziału posiadanego przez emitenta lub jednostki podporządkowane w kapitale podstawowym tych jednostek oraz udziału w całkowitej liczbie głosów; ” ; 4) załącznik nr 1 do rozporządzenia otrzymuje brzmienie określone w załączniku do niniejszego rozporządzenia; 5) w załączniku nr 2 do rozporządzenia: a) w części „Bilans”: - w „Aktywa” po poz. XVI dodaje się poz. XVII i XVIII w brzmieniu: „ XVII. Należne wpłaty na kapitał zakładowy XVIII. Akcje własne ” , - w „Pasywa”: - uchyla się poz. XIII i XIV, - po poz. XIX dodaje się poz. XX w brzmieniu: „ XX. Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna) ” , b) w części „Rachunek zysków i strat”: - po poz. XIX dodaje się poz. XIX.a. wraz z objaśnieniami w brzmieniu: XIX.a. Udział w zyskach (stratach) jednostek podporządkowanych wycenianych metodą praw własności2)”, 2) Pozycja wykazywana w sprawozdaniu finansowym w przypadku zastosowania metody praw własności do wyceny udziałów lub akcji w jednostkach podporządkowanych - uchyla się poz. XXIII wraz z objaśnieniami, c) w części „Zestawienie zmian w kapitale własnym” w poz. I.a.: - uchyla się poz. 2 i 3, - w poz. 9 dodaje się lit. c w brzmieniu: „ c) odpisy z zysku ” , d) w części „Dodatkowe informacje i objaśnienia”: - wprowadzenie po tytule części otrzymuje brzmienie: „ Dodatkowe informacje i objaśnienia zawierają istotne dane i objaśnienia niezbędne do tego, aby sprawozdanie finansowe i skonsolidowane sprawozdanie finansowe oraz odpowiednio dane porównywalne odpowiadały warunkom określonym w art. 4 ust. 1, la i 4a ustawy o rachunkowości, we wskazanym poniżej zakresie ” , - w części „A. Noty objaśniające”: - - w nocie 10 - do poz. VIII, IX i X aktywów w lit. m uchyla się tiret drugie, - - po nocie 17 - do poz. XVI aktywów dodaje się notę 17a w brzmieniu: „ Nota 17a - do poz. XVIII aktywów 17a.1. Akcje własne a) liczba akcji b) wartość wg ceny nabycia c) wartość bilansowa d) cel nabycia e) przeznaczenie Należy wskazać informacje o zmianie stanu akcji (udziałów) własnych w okresie sprawozdawczym, w tym o ich nabyciu, zbyciu i umorzeniu 17a.2. Akcje emitenta będące własnością jednostek podporządkowanych a) nazwa (firma) jednostki, siedziba b) liczba akcji c) wartość wg ceny nabycia d) wartość bilansowa ” , - - uchyla się notę 30 - do poz. XIV pasywów, - - nota 36 - do pozabilansowych zobowiązań warunkowych otrzymuje brzmienie: „ Nota 36 - do pozabilansowych zobowiązań warunkowych 36.1. Zobowiązania warunkowe udzielone (z tytułu) a) udzielonych gwarancji i poręczeń, w tym: - jednostkom zależnym - jednostkom współzależnym - jednostkom stowarzyszonym - jednostce dominującej - wspólnikowi jednostki współzależnej - znaczącemu inwestorowi b) pozostałe (z tytułu) ..., w tym na rzecz: - jednostek zależnych - jednostek współzależnych - jednostek stowarzyszonych - jednostki dominującej - wspólnika jednostki współzależnej - znaczącego inwestora Zobowiązania warunkowe udzielone, razem 36.2. Zobowiązania warunkowe otrzymane (z tytułu) a) otrzymanych gwarancji i poręczeń, w tym od: - jednostek zależnych - jednostek współzależnych - jednostek stowarzyszonych - jednostki dominującej - wspólnika jednostki współzależnej - znaczącego inwestora b) pozostałe (z tytułu) ..., w tym od: - jednostek zależnych - jednostek współzależnych - jednostek stowarzyszonych - jednostki dominującej - wspólników jednostki współzależnej - znaczącego inwestora Zobowiązania warunkowe otrzymane, razem ” , - - po nocie 48 - do poz. XIX.2 dodaje się notę 48a wraz z objaśnieniami w brzmieniu: „ Nota 48a - do poz. XIX.a. Udział w zyskach (stratach) jednostek podporządkowanych wycenianych metodą praw własności, w tym:8a) - odpis wartości firmy jednostek podporządkowanych - odpis ujemnej wartości firmy jednostek podporządkowanych - odpis różnicy w wycenie aktywów netto”, 8a) Pozycja wykazywana w sprawozdaniu finansowym w przypadku zastosowania metody praw własności do wyceny udziałów lub akcji w jednostkach podporządkowanych - - uchyla się notę 51 - do poz. XXIII wraz z objaśnieniami, - w części „B. Dodatkowe noty objaśniające”: - - nota 16.1. otrzymuje brzmienie: 16.1. Informacje o transakcjach zawartych przez emitenta na innych warunkach niż rynkowe z podmiotami powiązanymi, w tym z podmiotami powiązanymi kapitałowo lub organizacyjnie w rozumieniu ustawy - Prawo bankowe, dotyczących przeniesienia praw i zobowiązań, z uwzględnieniem zasad polityki kredytowej banku względem podmiotów powiązanych oraz procentowego udziału przypadającego na transakcje z tymi podmiotami ” , - - w nocie 16.2. wprowadzenie do wyliczenia otrzymuje brzmienie: „ Dane liczbowe dotyczące jednostek podporządkowanych, o: ” , - - w nocie 17 wprowadzenie do wyliczenia otrzymuje brzmienie: „ Informacje o wspólnych przedsięwzięciach, w tym: ” , - - po nocie 26 dodaje się notę 26a w brzmieniu: „ 26a. Informacje o wszelkich zobowiązaniach wynikających z emerytur i świadczeń o podobnym charakterze dla byłych osób zarządzających, nadzorujących albo byłych członków organów administrujących oraz o zobowiązaniach zaciągniętych w związku z tymi emeryturami, ze wskazaniem kwoty ogółem dla każdej kategorii organu ” , - - nota 27 otrzymuje brzmienie: „ 27. Informacje o wartości niespłaconych zaliczek, kredytów, pożyczek, gwarancji, poręczeń lub innych umów zobowiązujących do świadczeń na rzecz emitenta, jednostek od niego zależnych, współzależnych i z nim stowarzyszonych, udzielonych przez emitenta w przedsiębiorstwie emitenta oraz oddzielnie w przedsiębiorstwach jednostek od niego zależnych, współzależnych i z nim stowarzyszonych (dla każdej grupy osobno) osobom zarządzającym i nadzorującym oraz pracownikom emitenta, odrębnie dla osób zarządzających, nadzorujących i pracowników oraz oddzielnie współmałżonkom, krewnym i powinowatym do drugiego stopnia, przysposobionym lub przysposabiającym oraz innym osobom, z którymi są powiązane osobiście osoby zarządzające i nadzorujące, ze wskazaniem ich głównych warunków, wysokości oprocentowania oraz kwot spłaconych, odpisanych lub umorzonych ” , - - noty 29-31 otrzymują brzmienie: „ 29. Informacje o istotnych zdarzeniach, dotyczących lat ubiegłych, ujętych w sprawozdaniu finansowym za bieżący okres 30. Informacje o istotnych zdarzeniach, jakie nastąpiły po dniu bilansowym, a nieuwzględnionych w sprawozdaniu finansowym, oraz ich wpływie na sytuację majątkową, finansową oraz wynik finansowy 31. Informacje o istotnych zdarzeniach dotyczących roku obrotowego mających wpływ na istotną zmianę struktury pozycji bilansowych oraz wyniku finansowego ” , - - nota 39 otrzymuje brzmienie: „ 39. Jeżeli emitent nie sporządza skonsolidowanego sprawozdania finansowego, w dodatkowej nocie objaśniającej do sprawozdania finansowego należy przedstawić podstawę prawną niesporządzania skonsolidowanego sprawozdania finansowego, wraz z danymi uzasadniającymi odstąpienie od konsolidacji lub wyceny metodą praw własności, nazwę i siedzibę jednostki sporządzającej skonsolidowane sprawozdanie finansowe na wyższym szczeblu grupy kapitałowej oraz miejsce jego publikacji, podstawowe wskaźniki ekonomiczno-finansowe, charakteryzujące działalność jednostek powiązanych, współzależnych i stowarzyszonych w danym i ubiegłym roku obrotowym, takie jak: wartość przychodów ze sprzedaży oraz przychodów finansowych, wynik finansowy netto oraz wartość kapitału własnego, z podziałem na grupy, wartość aktywów trwałych, przeciętne roczne zatrudnienie, rodzaj stosowanych standardów rachunkowości przez jednostki powiązane, współzależne i stowarzyszone oraz inne informacje, jeżeli są wymagane na podstawie odrębnych przepisów ” ; 6) w załączniku nr 3 do rozporządzenia: a) w części „Bilans/Skonsolidowany bilans”: - w „Aktywa”: - - w poz. III w poz. 2 tiret trzecie otrzymuje brzmienie: „ - lokaty w jednostkach zależnych nieobjętych konsolidacją i jednostkach współzależnych niewycenianych metodą proporcjonalną*)” - - po poz. VII dodaje się poz. VIII i IX w brzmieniu: „ VIII. Należne wpłaty na kapitał zakładowy IX. Akcje własne ” , - - w „Pasywa” w poz. 1 uchyla się poz. 2 i 3, b) część „Pozycje pozabilansowe” otrzymuje brzmienie: „ POZYCJE POZABILANSOWE 1. Należności warunkowe, w tym: 1.1. Otrzymane gwarancje i poręczenia 1.2. Pozostałe 2. Zobowiązania warunkowe, w tym: 2.1. Udzielone poręczenia i gwarancje 2.2. Weksle akceptowane i indosowane 2.3. Aktywa z zobowiązaniem odsprzedaży 2.4. Inne zobowiązania zabezpieczone na aktywach lub na przychodach 3. Zabezpieczenia z tytułu reasekuracji ustanowione na rzecz zakładu ubezpieczeń 4. Zabezpieczenia z tytułu reasekuracji ustanowione przez zakład ubezpieczeń na rzecz cedentów 5. Obce składniki aktywów nieujęte w aktywach 6. Inne pozycje pozabilansowe (wg rodzaju): ... Pozycje pozabilansowe, razem ” , c) w części „Ogólny rachunek zysków i strat/Skonsolidowany ogólny rachunek zysków i strat”: - po poz. XIV dodaje się poz. XIV.a. wraz z objaśnieniami w brzmieniu: XIV.a. Udział w zyskach (stratach) jednostek podporządkowanych wycenianych metodą praw własności3)/ Udział w zyskach (stratach) jednostek podporządkowanych wycenianych metodą praw własności*),” 3) Pozycja wykazywana w sprawozdaniu finansowym w przypadku zastosowania metody praw własności do wyceny udziałów lub akcji w jednostkach podporządkowanych - uchyla się poz. XVIII wraz z objaśnieniami, d) w części „Zestawienie zmian w kapitale własnym/Zestawienie zmian w skonsolidowanym kapitale własnym”: - tytuł części otrzymuje brzmienie: „ Zestawienie zmian w kapitale własnym/Skonsolidowane zestawienie zmian w kapitale własnym ” , - w poz. I.a. uchyla się poz. 2 i 3, e) w części „Dodatkowe informacje i objaśnienia”: - wprowadzenie po tytule części otrzymuje brzmienie: „ Dodatkowe informacje i objaśnienia zawierają istotne dane i objaśnienia niezbędne do tego, aby sprawozdanie finansowe i skonsolidowane sprawozdanie finansowe oraz odpowiednio dane porównywalne odpowiadały warunkom określonym w art. 4 ust. 1, 1a i 4a ustawy o rachunkowości, we wskazanym poniżej zakresie ” , - w części „A. Noty objaśniające”: - - w nocie 4 - do poz. III. 2. aktywów7): - -- nota 4.1.2 otrzymuje brzmienie: 4.1.2. Lokaty w jednostkach zależnych nieobjętych konsolidacją i współzależnych niewycenianych metodą proporcjonalną (wartość bilansowa)*) a) udziały lub akcje, w tym: - w jednostkach zależnych - w jednostkach współzależnych b) pożyczki udzielone, w tym: - dla jednostek zależnych - dla jednostek współzależnych c) dłużne papiery wartościowe, w tym: - jednostek zależnych - jednostek współzależnych d) inne (wg rodzaju), w tym: - jednostek zależnych - jednostek współzależnych - pozostałe lokaty długoterminowe Lokaty w jednostkach zależnych nieobjętych konsolidacją i współzależnych niewycenianych metodą proporcjonalną, razem ” , - -- w nocie 4.6 w lit. m uchyla się tiret drugie, - - po nocie 14 - do poz. VII. aktywów dodaje się notę 14a w brzmieniu: „ Nota 14a - do poz. IX aktywów 14a.1. Akcje własne a) liczba b) wartość według ceny nabycia c) wartość bilansowa d) cel nabycia e) przeznaczenie Należy wskazać informacje o zmianie stanu akcji (udziałów) własnych w okresie sprawozdawczym, w tym o ich nabyciu, zbyciu i umorzeniu 14a.2. Akcje emitenta będące własnością jednostek podporządkowanych a) nazwa (firma) jednostki, siedziba b) liczba c) wartość według ceny nabycia d) wartość bilansowa ” , - - uchyla się notę 17 - do poz. 1.3. pasywów, - - w nocie 29 - do poz. IX pasywów, w nocie 29.2.: - -- w lit. a tiret pierwsze i drugie otrzymują brzmienie: „ - wobec jednostek zależnych będących reasekuratorami - wobec jednostek współzależnych będących reasekuratorami ” , - -- w lit. b tiret pierwsze i drugie otrzymują brzmienie: „ - wobec jednostek zależnych będących reasekuratorami - wobec jednostek współzależnych będących reasekuratorami ” , - - uchyla się notę 38 do marginesu wypłacalności, - - nota 48 - do poz. C. VIII. i nota 49 - do poz. C. IX. otrzymują brzmienie: „ Nota 48 - do poz. CVIII Pozostałe przychody operacyjne a) przychody finansowe b) przychody z tytułu pełnienia czynności komisarza awaryjnego c) przychody z tytułu działalności akwizycyjnej na rzecz dobrowolnych funduszy emerytalnych d) przychody z tytułu wykonywania bezpośredniej likwidacji szkód e) inne przychody operacyjne, w tym: Pozostałe przychody operacyjne, razem Nota 49 - do poz. CK Pozostałe koszty operacyjne a) koszty finansowe b) koszty związane z pełnieniem czynności komisarza awaryjnego c) koszty związane z prowadzeniem działalności akwizycyjnej na rzecz dobrowolnych funduszy emerytalnych d) koszty z tytułu wykonywania bezpośredniej likwidacji szkód e) podatek, o którym mowa w ustawie z dnia 15 stycznia 2016 r. o podatku od niektórych instytucji finansowych (Dz. U. poz. 68) f) inne koszty operacyjne, w tym: Pozostałe koszty operacyjne, razem W odniesieniu do odpisów aktualizujących wartość aktywów niefinansowych należy wskazać ich wysokość w podziale według tytułów oraz wyjaśnić przyczyny ich utworzenia ” , - - po nocie 52 - do poz. C.XII. dodaje się notę 52a wraz z objaśnieniami w brzmieniu: „ Nota 52a - do poz. C.XIV.a. Udział w zyskach (stratach) jednostek podporządkowanych wycenianych metodą praw własności, w tym21a): - odpis wartości firmy jednostek podporządkowanych - odpis ujemnej wartości firmy jednostek podporządkowanych - odpis różnicy w wycenie aktywów netto”, 21a) Pozycja wykazywana w sprawozdaniu finansowym w przypadku zastosowania metody praw własności do wyceny udziałów lub akcji w jednostkach podporządkowanych - - uchyla się notę 55 - do poz. C.XVIII. wraz z objaśnieniami, - - pozycja „Sprawozdawczość według segmentów” otrzymuje brzmienie: „ Sprawozdawczość według segmentów W skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym należy podać informacje o segmentach zgodnie z wymogami MSR ” , - w części „B. Dodatkowe noty objaśniające”: - - nota 2 otrzymuje brzmienie: „ 2. Dane o pozycjach pozabilansowych, w szczególności zobowiązaniach warunkowych, w tym wynikających z umów subemisji, udzielonych przez emitenta gwarancjach i poręczeniach (także wekslowych), z wyodrębnieniem udzielonych na rzecz jednostek podporządkowanych, a w przypadku skonsolidowanego spraw