Налоги в Швейцарии взимаются Швейцарской Конфедерацией, кантонами и муниципалитетами.

Правовая база

Фискальный суверенитет Швейцария является федеративной республикой, в которой суверенитет входящих в её состав государств (кантонов) ограничен перечисленными полномочиями, делегированными федеральному государству (Конфедерации) в соответствии с федеральной конституцией. Следовательно, первоначальные полномочия по взиманию налогов принадлежат отдельным кантонам Швейцарии в соответствии с их конституциями.Locher, 49. В рамках полномочий, делегированных им кантональным законодательством, муниципалитеты также могут взимать налоги. Объём этих полномочий варьируется от кантона к кантону.Locher, 50. Хотя формальные рамки наиболее важных кантональных прямых налогов были унифицированы Федеральным законом о гармонизации налогов 1990 года, кантоны (и, в зависимости от обстоятельств, муниципалитеты) остаются свободными в установлении своих налоговых ставок или новых налогов, за исключением объектов налогообложения, уже облагаемых в соответствии с федеральным законодательством.Locher, 89 et seq.

После Второй мировой войны федеральная конституция разрешает Конфедерации взимать ряд налогов, наиболее значительными из которых являются подоходный налог, налог у источника и налог на добавленную стоимость. Однако Швейцария уникальна среди современных суверенных государств тем, что полномочия по взиманию этих налогов ограничены по срокам и масштабам.Linder, 263.Locher, 47 et seq. Конституция устанавливает верхний предел федеральных налоговых ставок и приводит к тому, что федеральные полномочия по взиманию налогов истекают в 2020 году. Для продления этих полномочий требуется конституционная поправка, которая должна быть одобрена на всенародном референдуме большинством голосов населения и кантонов. Если продление полномочий не будет одобрено на референдуме (как это происходило шесть раз с 1958 года), Конфедерация может быть распущена из-за отсутствия средств. Все попытки снять это ограничение путем внесения поправок в конституцию, предусматривающих создание постоянного федерального органа, уполномоченного взимать налоги, были отклонены парламентом или — не менее пяти раз — всенародным голосованием, последний раз в 1991 году.Locher, 46.

Конституционные ограничения на налогообложение Федеральная конституция налагает определённые ограничения на налогообложение на федеральном, кантональном и муниципальном уровнях. Прежде всего, она предусматривает, что никакие налоги не могут взиматься, кроме случаев, предусмотренных федеральным, кантональным или муниципальным законом.Amonn, 26. Поскольку законы всех уровней могут быть вынесены на всенародный референдум, ставки налогов в Швейцарии на практике устанавливаются непосредственно избирателями с помощью инструментов прямой демократии.Linder, 161 and 263.

Согласно конституции, налогообложение должно быть общим и равным по своему характеру, и оно должно быть пропорционально платежеспособности человека. Федеральный Верховный суд интерпретировал это как запрет регрессивного налога, хотя налоги с фиксированной ставкой (введенные в нескольких кантонах) считаются конституционными учеными в области налогового права. Более того, двойное налогообложение в нескольких кантонах конституционно запрещено, как и конфискационная ставка налога.

Прямые налоги с физических лиц

Все лица, проживающие в Швейцарии, несут ответственность за налогообложение своих доходов и имущества по всему миру, за исключением доходов и имущества от иностранного бизнеса или недвижимости,Amonn, 61. а также в случаях, когда налоговые соглашения ограничивают двойное налогообложение. Для целей налогообложения резидентство также может возникнуть, если человек находится в Швейцарии в течение 30 дней или 90 дней, если он не работает.Amonn, 33. Кроме того, нерезиденты облагаются налогом на определённые швейцарские активы или на доходы из определённых швейцарских источников, например, от недвижимости, постоянных коммерческих предприятий или пенсий.Amonn, 34. Доходы и активы супругов объединяются и облагаются налогом совместно, но по более низкой ставке, чтобы компенсировать эффект прогрессии налогообложения.Amonn, 65.

Подоходный налог Конфедерация и кантоны взимают с доходов физических лиц либо прогрессивный, либо пропорциональный подоходный налог. Подоходный налог взимается в виде налога на заработную плату с иностранных работников, не имеющих разрешения на постоянное проживание (C), а также в виде налога у источника с некоторых временно проживающих лиц, например, иностранных музыкантов, выступающих в Швейцарии.

Налогооблагаемый доход включает все средства, поступающие к лицу из всех источников, в принципе без вычета потерь или расходов,Amonn, 35. и включая арендную стоимость дома, в котором проживает его владелец.Amonn, 52. Однако прирост капитала от частной собственности (например, прибыль от продажи акций) не облагается налогом, за исключением случаев, когда кантоны взимают налог на прирост капитала от недвижимости.Amonn, 40. Определённые расходы также подлежат вычету. К ним относятся выплаты социального обеспечения или пенсионного фонда,Amonn, 46. расходы, связанные с получением дохода (например, расходы на работу и содержание недвижимости), а также алименты.Amonn, 58. Подарки и наследство также освобождаются от подоходного налога, но облагаются отдельными кантональными налогами.

Неработающие иностранцы, проживающие в Швейцарии, могут выбрать уплату единовременного налога вместо обычного подоходного налога. Этот налог, который обычно намного ниже обычного подоходного налога, номинально взимается с расходов на проживание налогоплательщика, но на практике (которая варьируется в разных кантонах) обычно в качестве основы для единовременного налогообложения используется пятикратный размер арендной платы, выплачиваемой налогоплательщиком.Amonn, 59. Этот вариант способствует статусу Швейцарии как налоговой гавани и побуждает многих богатых иностранцев жить в Швейцарии.

В 2011 году федеральный подоходный налог варьировался от скобки в 1 % (для одиноких налогоплательщиков) и 0,77 % (для супружеских налогоплательщиков) до максимальной ставки в 11,5 %. Лица, зарабатывающие менее 13 600, и семейные пары, зарабатывающие менее 27 000 швейцарских франков, освобождаются от уплаты налога. На уровне кантонов налоговые ставки сильно варьируются, Обвальден адаптировал единый налог 1,8 % на все личные доходы после кантонального референдума в 2007 году. В большинстве кантонов ставка пропорциональна, максимальная ставка в Берне составляет 6,5 %, в Цюрихе — 13 %, а в Женеве — 17,58-,76 % (в зависимости от того, как взимается налог — отдельно или совместно).

Налог на богатство Пропорциональный налог на богатство в размере от 0,3 до 0,5 процентаMäusli-Allenspach, 149. взимается кантонами с чистых активов физических лиц. Налог взимается со стоимости всех активов (таких как недвижимость, акции или фонды) после вычета любых долгов.Mäusli-Allenspach, 145.

Налоги по кантонам Общая сумма федеральных, кантональных, муниципальных и церковных налогов в столице кантона для различных валовых доходов, в швейцарских франках (2014)Доход одного человекаДоход супружеской пары с 2 детьмиКантоны20 00040 00060 00080 000100 000200 000500 00020 00040 00060 00080 000100 000200 000500 000Цюрих47721494577762911 01831 411108 877488510922791488220 62490 318Берн5113847756711 36915 48339 496120 3690017565336851728 806106 809Люцерн27830256170937012 55229 58687 002505013193634633122 20479 707Ури26629445367800110 58923 81764 14910010015454193675219 30359 634Швиц545195238626120858321 21157 27605411252619402415 76153 702Обвальден340259650427502990722 02958 4510016044199652318 57854 999Нидвальден36125305137790510 70925 45565 69650508122756519619 15962 707Гларус58128375572887412 16430 29794 726035723614390679323 23781 708Цуг148104921973586572919 48851 4340003591059694345 645Фрибур6013372689310 98615 44340 909111 188012414063633624227 191105 740Золотурн8033707747911 54615 77039 274108 9678037529215364867229 143101 170Базель-Штадт02770703411 32215 58637 075110 5100002987725128 73993 319Базель-Ланд02617649810 91715 66741 732124 2960002534618028 722107 828Шаффхаузен56929706180996114 15036 51297 717609018634280664525 07993 525Аппенцелль-Аусерроден69731616249980913 50333 39689 536040927395075766426 58286 494Аппенцелль-Иннерроден62926014993752510 30824 88364 824048016703155539219 33662 455Санкт-Галлен3763141710211 47516 11639 961106 8570010153622653128 10899 717Граубюнден2222515403896212 58532 27493 439003902691520422 37882 271Аргау023755722928313 00432 96098 249012212833237583923 38885 035Тургау17928076043934412 70431 38891 205006833109574722 64780 293Тичино30719985295906513 13835 748110 57840407211841418924 01699 484Во02020771311 75416 02741 897131 490006303930906827 754110 347Вале3427575718957213 87640 477111 34934344772362410422 60194 233Невшатель4743631794412 38817 00243 531116 508035024476270951632 577111 752Женева251969578810 39815 10339 708123 070252525348309324 14598 891Юра4793380717511 81716 44142 682125 0060016164710859330 506110 001Только федеральные налоги01334329361838997645 268000087600240 842

Корпоративное налогообложение

В Швейцарии действует «классическая» система корпоративного налогообложения, при которой корпорация и её владельцы или акционеры облагаются налогом по отдельности, что приводит к экономическому двойному налогообложению. Все субъекты права подлежат налогообложению прибыли и капитала, за исключением благотворительных организаций.Amonn, 69. Налоговая ответственность возникает, если юридическое местонахождение или эффективное управление корпорацией находится в Швейцарии.Amonn, 70. Если компании-нерезиденты имеют швейцарские источники дохода, такие как коммерческие предприятия или недвижимость, они также подлежат налогообложению. И наоборот, в качестве односторонней меры по ограничению двойного налогообложения, прибыль от иностранных коммерческих предприятий или недвижимости освобождается от налогообложения.

Налог на прибыль Конфедерация (по единой ставке 8,5 %) и кантоны (по разным ставкам) взимают пропорциональный или прогрессивный налог на прибыль предприятий. Налог рассчитывается на основе чистой прибыли, отраженной в корпоративном отчете о финансовых результатах, скорректированной для целей налогообложения. Например, расходы, не имеющие деловой причины, такие как чрезмерная амортизация, начисления или резервы, а также замаскированные дивиденды облагаются налогом как прибыль.Amonn, 71.

Ряд положений ограничивает двойное налогообложение прибыли на корпоративном уровне и способствует статусу налоговой гавани Швейцарии. Прежде всего, «освобождение от участия» предоставляется компаниям, владеющим 20 и более процентами акций других компаний; сумма налога на соответствующую прибыль уменьшается пропорционально проценту акций, находящихся в их собственности.Amonn, 76. Только на кантональном уровне для чистых холдинговых компаний действует «привилегия холдинга». Они освобождаются от кантонального налога на прибыль корпораций. Более того, кантональное законодательство предоставляет «привилегию домициля» компаниям, которые управляются только в Швейцарии, но их бизнес ведется за рубежом, включая шелл-компании.Amonn, 79. Кантоны облагают налогом лишь около 10 процентов от общемировой прибыли таких компаний.

Налог на капитал Пропорциональный налог взимается кантонами (по разным ставкам) с Eigenkapital (собственного капитала) компаний.Amonn, 80. Тонкокапитализированные компании облагаются налогом, кроме того, на обязательства, которые выполняют функцию собственного капитала. Это также означает, что долги, выплаченные по таким обязательствам, не могут быть вычтены для целей налога на прибыль и облагаются федеральным налогом у источника выплаты.Amonn, 81.

Прочие федеральные налоги

Налог на добавленную стоимость