Бухгалтерский учёт в СССР — система учётных правил и регламентов, существовавших с 1922 по 1991 год. В методических и учебных материалах бухгалтерский учёт определялся как «сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятий на основе документов».

Бухгалтерский учёт в СССР характеризовался рядом особенностей, обусловленных спецификой социалистического народного хозяйства и командно-плановой системой экономики. Правила, регламенты и стандарты советского бухгалтерского учёта прошли долгий путь: от предельной централизации, через попытку слияния бухучёта со статистикой, до попыток решения проблем бухгалтерского учёта через широкое внедрение средств автоматизации. Главный бухгалтер предприятия (организации) сочетал в себе не только учётные, но также и внутренние контрольные функцииПоложение о главных бухгалтерах. Утверждено постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1980 года № 59..

В Советском Союзе профессия бухгалтера была одной из самых массовых: в первой половине 1980-х годов число занятых в этой профессии составляло в районе трёх миллионов человек.

Предыстория После Октябрьской революции и до введения НЭП, бухгалтерский учёт в Советской России характеризовался значительными изменениями, выразившимся в идеях отхода от традиционных, дореволюционных методик ведения бухгалтерского учёта (бухучёт по старым, дореволюционным правилам вёлся приблизительно до лета 1918 года) и в попытках введения вместо стоимостного измерителя других обобщающих измерителей (преимущественно — материально-трудовых). При этом, А. В. Чаянов отмечал, что переход от стоимостного (денежного) измерителя к другим (материальным) делает невозможным применение дореволюционных методов учёта (в частности — двойной записи). Н. И. Бухарин также высказывался в пользу развития униграфического учёта (и отказа от двойной записи как избыточной при социализме). Введение НЭП позволило частично вернуться к старым методикам учёта, основанных на денежном измерителе (новый виток попыток вернуться к отказу от единого денежного измерителя будет сделан в 1930-х).

Слияние бухгалтерского учёта со статистикой В первой половине 1930-х годов предпринимались попытки слияния бухгалтерского учёта со статистикой: бухгалтерии предприятий сливались либо со статистическими, либо с планово-финансовыми отделами. На практике данные идеи оказались несостоятельными, и, в итоге, самостоятельность бухгалтерий была восстановлена. Отдельные попытки «реанимировать» идею слияния бухгалтерского учёта со статистикой будут предприняты в 1960-х годах в связи с взятым тогда курсом на автоматизацию и централизацию бухгалтерского учёта.

Вместе с тем, поскольку главному бухгалтеру было предоставлено право подписи балансов и другой отчётности, составляемой по данным не только бухгалтерского, но и статистического и оперативного учёта, то на него возлагалась ответственность за правильность и взаимную согласованность сведений по всем трём видам хозяйственного учёта.

Бухгалтерский учёт после 1961-го года: попытки централизации С 1964 года, с выхода в ноябре постановления Совета Министров СССР «О мерах по устранению серьёзных недостатков в организации бухгалтерского учёта и усилению его роли в осуществлении контроля в народном хозяйстве» было взято направление на усиление централизации учёта. Это выразилось в создании централизованных бухгалтерий. Теоретически обосновано и проведено в жизнь это было при участии П. С. Безруких. Отраслевые централизованные бухгалтерии предполагали создание обособленного (от предприятий) бухгалтерского аппарата, который вёл бы учёт уставно самостоятельных предприятий этой отрасли. В дальнейшем, курс на широкое использование электронно-вычислительной техники был продолжен и в 1980-е годыМетодические указания по организации бухгалтерского учёта с использованием вычислительной техники. Приложение к письму Министерства финансов СССР и ЦСУ СССР от 20 февраля 1981 г. № 35/34-Р/426.

Специфика терминологии Социалистический способ хозяйствования во многом обуславливал также и применяемую терминологию: в частности, вместо ранее (в дореволюционной России) использовавшегося термина «уставный капитал» стал применяться термин «уставный фонд» (под уставным фондом понимались закреплённые за предприятием основные и оборотные средства. В отличие от неизменного уставного капитала, величина уставного фонда не оставалась неизменной в ходе нормальной хозяйственной деятельности предприятия (организации), а могла увеличиваться (в результате капитальных вложений и ввода в действия новых мощностей), а также уменьшаться (в результате списания основных средств, начисления износа и уменьшения оценки основных фондов)). Вместо термина «валюта баланса» стало использоваться словосочетание «итог баланса». Сам термин «фонд» был введён Фабио Беста (1845—1923)Соколов, В. Я. Теоретические начала двойной бухгалтерии : специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учёт, статистика» : диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук / Соколов Вячеслав Ярославович ; ГОУВПО «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов». — Санкт-Петербург, 2007. — 420 c. — Текст : непосредственный. С. 45. Бухгалтерский баланс при этом понимался как способ отражения средств объединений, предприятий, хозяйственных организаций, бюджетных учреждений по их состоянию, размещению, использованию и источникам, составная часть бухгалтерской отчётности.

Для управления бюджетом предприятия (организации) использовались фонды денежных средств (например, «фонд оплаты труда»), позволявшие регулировать тот объём финансов, которые предприятие (организация) могло направить на ту или иную цель. Формально фонд денежных средств определялся как «обособленная в плановом порядке целевая часть финансовых ресурсов <…>, предназначенная для финансирования мероприятий в соответствии с заданиями планов социального и экономического развития».

Под бухгалтерской отчётностью в советском бухгалтерском учёте понималась система взаимосвязанных экономических показателей, характеризующих результаты хозяйственной и финансовой деятельности предприятий и организаций за отчётный период. Отчётность составлялась на основании данных текущего учёта и являлась завершением всего цикла учётных работ на определённую дату. Также отчётность являлась средством оперативного руководства деятельностью предприятий и организаций; по данным отчётности осуществлялся экономический анализ деятельности и контролировалось выполнение планов.

Учётные феномены Бухгалтерский учёт, применявшийся в СССР, был отмечен введением ряда специфических объектов, приёмов и методов, применявшихся исключительно в советском бухгалтерском учёте; при этом, некоторые из этих феноменов (таких, к примеру, как МБП и амортизационный фонд) были отменены после перехода к рыночной экономике, а некоторые (такие, к примеру, как основные средства) — продолжили применяться и в пост-советском бухгалтерском учёте. Отдельные учётные феномены (к примеру — лимит кассы) некоторое время продолжали применяться и в условиях рыночной экономики, но затем были отменены.

Единый план счетов

Единый для всего народного хозяйства план бухгалтерских счетов появился не сразу: с начала 1930-х годов стали создаваться сначала планы счетов для отдельных наркоматов; 9 октября 1940 года появляется первый отраслевой план счетов (для промышленности), потом начинают разрабатываться и другие отраслевые планы счетов (которые были обязательны для предприятий отдельной отрасли); 4 ноября 1954 года был утверждён новый типовой план счетов промышленности. Затем, на базе отраслевых планов счетов, был создан единый «План счетов бухгалтерского учёта производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения». В дальнейшем применение единого плана счетов в СССР продолжалось и в перестройкуИнструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций. Утверждена приказом Министерства финансов СССР от 28 марта 1985 года № 40.. Последний утверждённый в СССР план счетов был принят уже в самом конце существования Советского Союза (а начал действовать с 1992-го года: уже после прекращения существования Союза ССР). Вместе с тем, несмотря на детальнейшую регламентацию бухгалтерского учёта в советскую эпоху, вплоть до самого распада СССР не существовало отдельного закона о бухучёте — регулирование бухгалтерского учёта осуществлялось подзаконными актами и отдельный закон о бухучёте появится лишь в 1996 годуФедеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» // «Собрание законодательства РФ», 25.11.1996, N 48, ст. 5369.

Основные средства Термин «основные средства» появился в советском бухгалтерском учёте в 1930 году: он был введён Инструкцией по учёту и отчётности в металлопромышленности. Критерием отнесения объекта к основным средствам служило одновременное выполнение двух условий: срок службы не менее одного года и стоимость не ниже установленного лимита. Объекты либо со сроком службы ниже установленного, либо со сроком службы более одного года, но стоимостью ниже определённого лимита, относились к числу малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП).

Амортизационный фонд

Понятия «амортизация» и «износ» появились в советском бухгалтерском учёте с конца 1930-х годов: под амортизацией понималось накопление средств для возобновления и/или ремонта объекта основных средств, а под износом — изменение физических свойств объекта (позже было введено понятие и морального износа)Экономическая Энциклопедия. Политическая экономия. Т. 1 «А» — Индексы / Гл. ред. А. М. Румянцев. М., «Советская энциклопедия», 1972. — 560 с. — С. 53. В случае, если денежные суммы продолжали накапливаться после полной амортизации объекта (в случае одновременного продолжения использования), имела место т. н. «переамортизация». Этот порядок разделения в учёте понятий износа и амортизации просуществовал до начала 1990-х годов: в 1991-м году был введён новый план счетов (стал применяться с 1992-го года)Приказ Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово—хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению», где для начисления амортизации стал применяться счёт учёта износа, который счёт был вскоре переименован в счёт учёта амортизации.

Для целей учёта накопленной амортизации использовался т. н. «амортизационный фонд», определяемый как «денежные средства, предназначенные для возмещения стоимости износа средств труда»: амортизационный фонд создавался путём периодических амортизационных отчислений по установленным нормам амортизации и являлся источником воспроизведения средств труда.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) явились вполне оригинальной учётной концепцией, которая была разработана в советский период. Эта категория была выделена из основных средств на основании двух критериев: срока службы и стоимости. К МБП относились объекты, которые имели срок службы меньше одного года вне зависимости от стоимости, а также те объекты, срок службы которых превышал один год, но стоимость которых была ниже установленного лимита, который периодически повышался (при развале СССР лимит был 100 рублей). Были и специфичные долгоживущие дорогостоящие исключения — как МБП учитывались специальные инструменты, молодняк животных и животные на откорме, спецодежда, орудия лова, служебные собаки, временные нетитульные сооружения при строительстве (сторожки, навесы, бани для рабочих, туалеты).