Первонача́льная сто́имость актива в момент его приобретения или создания — это сумма затрат, понесённых для приобретения или создания этого актива, включая уплаченное вознаграждение и трансакционные издержки. Учёт по первоначальной стоимости предполагает отражение активов и обязательств по их первоначальной стоимости, которая не обновляется по мере изменения их ценности. Впоследствии сумма затрат на эти активы и на возврат обязательств, отражённая в бухгалтерском балансе, часто отличается от их текущей ценности или рыночной цены.

Хотя учёт по первоначальной стоимости часто критикуют за игнорирование изменения ценности со временем, он допускается большинством стандартов учёта и активно используется при любых уровнях инфляции и дефляции, кроме гиперинфляции, когда МСФО требуют оценивать прибыльность финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности, то есть с поправкой хотя бы на ежемесячный ИПЦIAS 29 «Финансовая отчётность в гиперинфляционной экономике». Первоначальная стоимость подвергается различным корректировкам, многие из которых зависят от не всегда прозрачных управленческих суждений. Большинство стандартов учёта рекомендуют более своевременное отражение справедливой или рыночной стоимости активов и обязательств, но принцип первоначальной стоимости при этом не запрещается по причине его простоты. Многие стандарты учёта требуют раскрывать текущую ценность некоторых активов и обязательств не в бухгалтерском балансе, а в примечаниях к финансовой отчётности.

Стандарты требуют, чтобы текущая ценность некоторых активов (или обязательств) с мгновенно доступными рыночными ценами приводилась к этим ценам или к справедливой стоимости. Стандарты предписывают порядок отражения суммарного изменения ценности актива или обязательства различно в зависимости от вида объекта: оно может признаваться как доходом (расходом), так и прямым изменением собственного капитала.

Альтернативной моделью финансового учёта Совет по МСФО видит учёт прибыльности в единицах постоянной покупательной способности и допускает учёт прибыльности физического капитала в натуральном выражении.

Учёт по первоначальной стоимости По принципу учёта по первоначальной стоимости активы и обязательства отражаются по стоимости их приобретения. Затем они обычно не переоцениваются.

Затраты производственного предприятия признаются в отчёте о финансовых результатах на основе первоначальной, а не восстановительной стоимости проданных, переданных или использованных активов. Например:

предприятие приобрело или произвело актив в 1-м году за 100 руб. на конец 1-го года актив по-прежнему в наличии, а его рыночная цена выросла до 120 руб. предприятие продало актив во 2-м году за 115 руб. На конец 1-го года актив отражается на балансе по его стоимости 100 руб. Рост его ценности со 100 до 120 руб. в 1-м году никак не учитывается. Во 2-м году предприятие признаёт выручку 115 руб. Себестоимость составляет 100 руб., то есть равна первоначальной стоимости актива. Это генерирует прибыль в 15 руб., которая полностью признаётся во 2-м году.

Пример для обязательства: предприятие выпустило вексель в 1-м году, обязавшись выплатить 100 руб. предъявителю на конец 1-го года вексель по-прежнему у кредитора, а его рыночная цена упала до 80 руб. (лишь по такой цене вексель согласны купить у кредитора участники организованного рынка, сомневаясь в возможности получить номинал) предприятие выкупило свой вексель во 2-м году за 85 руб. на организованном рынке На конец 1-го года обязательство отражается на балансе по его номиналу 100 руб. Падение его ценности со 100 до 80 руб. в 1-м году никак не учитывается. Во 2-м году предприятие признаёт оплату 85 руб. Номинальная стоимость векселя составляет 100 руб., то есть равна первоначальной стоимости обязательства. Это генерирует прибыль в 15 руб., которая полностью признаётся во 2-м году.

Оценка по первоначальной стоимости Запасы При оценке запасов по первоначальной стоимости принято отражать их стоимость по наименьшей из первоначальной стоимости и чистой возможной ценности от продажи (ЧВЦП)МСФО - IAS 2 «Запасы», параграф 9, Комитет по МСФО.: Падение ЧВЦП запасов ниже их первоначальной стоимости отражается незамедлительно Рост ЧВЦП запасов выше их первоначальной стоимости не признаётся до момента их фактической реализации.

Основные средства Основные средства отражаются по первоначальной стоимостиМСФО - IAS 16 «Основные средства», параграф 15, Комитет по МСФО., включающей в себя: Затраты на приобретение, включая ввозные пошлины и невозвратимые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и льгот; Любые затраты, напрямую относимые на транспортировку актива до места использования и на приведение его в состояние, пригодное для эксплуатации. К ним относятся затраты на подготовку площадки, доставку, погрузку-разгрузку, установку, сборку, испытания и вознаграждения специалистов, напрямую вовлечённых в эти операции. В МСФО к затратам на приобретение также относятся первоначальная оценка затрат на демонтаж и разборку объекта и на восстановление окружающей среды. Затраты могут включать в себя стоимость заимствований, полученных с целью приобретения объекта, если такая возможность утверждена учётной политикой.

После отражения первоначальная стоимость амортизируется — систематически в течение срока полезного использования (СПИ) актива накапливается возмещаемая сумма (накопленная амортизация), отражающая окупаемость актива. Амортизация является признанием расходаМСФО - IAS 16 «Основные средства», параграф 50, Комитет по МСФО., отложенного в момент приобретения актива. В большинстве случаев используется «линейный метод», позволяющий ежегодно списывать в расходы одинаковую амортизацию, пока актив не будет продан или не перестанет приносить экономические выгоды. Также применяются и другие методы, если использование актива нелинейно или нестандартно.

Если СПИ был рассчитан неверно или его невозможно достоверно рассчитать, то возможна ситуация полной амортизации основного средства, которое при этом полностью пригодно для работы и способно впредь приносить экономические выгоды. В таком случае стандартами предлагается увеличивать его ценность за счёт собственного капитала или за счёт капитализированных ремонтов (восстанавливающих или улучшающих его способности) и снова списывать в расходы эту возросшую стоимость до её полной амортизации.

Финансовые инструменты Некоторые финансовые инструменты могут отражаться по первоначальной стоимости. Тогда любая надбавка или скидка при первоначальном выпуске ценных бумаг амортизируется с течением времени в виде процентного дохода или расхода, а чистая ценность инструмента часто называется «амортизированной стоимостью».

Исключения из учёта по первоначальной стоимости

Переоценка основных средств По МСФО разрешается (хотя и не требуется) переоценивать первоначальную стоимость основных средств до их справедливой (текущей) стоимостиIFRS - IAS 16 «Основные средства», параграф 31, Комитет по МСФО.. Справедливая стоимость — ценность, которую может принести обмен актива или возврат обязательства в добровольной сделке между хорошо осведомлёнными сторонами на рыночных условиях. Если такой подход применяется, то он должен применяться и ко всем объектам данной группы. Поэтому экономический агент может переоценивать собственное имущество каждые 3 года. Переоценка должна проводиться достаточно регулярно, чтобы обеспечить отсутствие существенного отклонения от рыночной цены в последующие годы. Дооценка отражается как добавочный капитал (увеличение обязательств перед собственниками), а не как доход.

Производные финансовые инструменты По МСФО производные финансовые инструменты отражаются по их справедливой стоимости, а изменения ценности отражаются в отчёте о финансовых результатахМСФО - IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», параграфы 46 и 47(a), Комитет по МСФО..

Финансовая отчётность в гиперинфляционной экономике IAS 29 «Финансовая отчётность в гиперинфляционной экономике» предписывает учёт прибыльности финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности, если мера стоимости, используемая экономическим агентом, стремительно обесцениваетсяМСФО - IAS 29 «Финансовая отчётность в гиперинфляционной экономике», параграфы 8 и 9, Комитет по МСФО.. Признаками гиперинфляции являются сбережение богатства населением в немонетарных активах или относительно стабильных иностранных мерах стоимости, назначение цен в иностранных мерах стоимости и регулярная повсеместная индексация цен. Такое происходит, когда темп инфляции за три года достигает или превышает 100 %.

Экономический агент, хозяйствующий в гиперинфляционной экономике: Отражает прибыль (убыток) по чистым денежным статьям в отчёте о финансовых результатах Отражает немонетарные единицы (например, основные средства) на балансе, индексируя их первоначальную стоимость

Техники управленческого учёта В управленческом учёте применяется несколько техник, альтернативных учёту по первоначальной стоимости: учёт прибыльности при продаже запасов относительно стоимости замены. Если запас с первоначальной стоимостью 100 руб. продан за 115 руб. при стоимости замены 110 руб., то будет признана прибыль лишь в размере 5 руб. от стоимости замены, а не 15 руб. от первоначальной стоимости. начисление экономической ренты на активы, особенно на недвижимость. Если экономический агент пользуется объектом недвижимости уже 20 лет, то амортизация при учёте по первоначальной стоимости может быть незначительной. Однако в управленческом учёте можно отразить условную ренту к оплате — экономический убыток, цену неиспользованной возможности сдавать эту недвижимость внаём сторонним арендаторам.

Преимущества и недостатки учёта по первоначальной стоимости Преимущества Учёт по первоначальной стоимости легко вести Учёт по первоначальной стоимости не отражает прирост ценности, пока не произошло его фактическое подтверждение в результате продажи или уплаты Учёт по первоначальной стоимости разрешён большинством НСБУ

Недостатки Учёт по первоначальной стоимости не отражает текущей ценности активов экономического агента Учёт по первоначальной стоимости не отражает альтернативных издержек использования медленно амортизирующихся активов, которые могут отражаться по очень давней первоначальной стоимости Учёт по первоначальной стоимости не отражает обесценения или удорожания меры стоимости. С. 3.

См. также Постоянная покупательная способность Ценность отчуждения — за сколько можно купить новый актив взамен старого Справедливая стоимость — за сколько можно продать старый актив Инфляция

Примечания

Категория:Затраты Категория:Бухгалтерский учёт