Общая система налогообложения (ОСНО или ОСН) — базовый налоговый режим в Российской Федерации, который могут применять организации и индивидуальные предпринимателями. Он применяется по умолчанию при регистрации бизнеса, если налогоплательщик не выбрал специальный режим налогообложения: УСН, АУСН, НПД (самозанятость), ПСН или ЕСХН.
ОСНО предполагает уплату большинства налогов, предусмотренных налоговым законодательством, и ведение полноценного бухгалтерского и налогового учета.
Общая характеристика Общая система налогообложения — это основной режим налогообложения в России, который регулируется положениями Налогового кодекса Российской Федерации. В отличие от специальных налоговых режимов, ОСНО не предусматривает упрощений по учету, но предполагает много налогов, взносов и сборов. Поэтому он характеризуется более высокой налоговой и административной нагрузкой по сравнению со специальными налоговыми режимами. Однако на ОСНО, в отличие от специальных режимов налогообложения, нет ограничений по размерам доходов, видам деятельности и количеству работников. В отличие от АУСН, индивидуальные предприниматели на ОСНО могут совмещать данный режим налогообложения с ПСН или НПД.
Организации и индивидуальные предприниматели на ОСНО обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет, рассчитывать и уплачивать предусмотренные законодательством налоги, а также регулярно представлять налоговую отчетность. Режим применяется по умолчанию при регистрации бизнеса и при добровольном выборе налогоплательщика, а также при утрате права на специальные налоговые режимы.
Условия применения ОСНО Применение общей системы налогообложения не требует подачи специального заявления. Если организация или индивидуальный предприниматель при регистрации не подали уведомление о переходе на специальный налоговый режим, они автоматически считаются работающими на ОСНО. Также переход на ОСНО происходит в случаях, когда налогоплательщик:
превышает установленные законом ограничения для применения специальных режимов; добровольно отказывается от применения специального налогового режима; осуществляет виды деятельности, не допускающие применение специальных режимов.
Объекты налогообложения и ставки Для организаций на ОСНО основными налогами являются: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на имущество организаций. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с доходов от предпринимательской деятельности, НДС, а также налог на имущество — как физические лица, по уведомлению из налоговой. Помимо основных налогов, налогоплательщики могут также уплачивать транспортный налог и земельный налог как физические лица, а также НДФЛ за сотрудников и страховые взносы за них (не являющиеся налогами, но обязательные к уплате) и акцизы — в зависимости от наличия соответствующих объектов налогообложения.
Налог на прибыль организаций. С 1 января 2025 года ставка налога на прибыль повышена с 20 % до 25 % в соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Для некоторых категорий налогоплательщиков предусмотрены пониженные ставки: аккредитованные IT-компании с долей профильных доходов не менее 70 % платят налог по ставке 5 % в 2025—2030 годах (в 2022—2024 годах, для таких компаний действовала ставка 0 %); сельскохозяйственные производители на ОСНО, перерабатывающие и реализующие собственную продукцию, применяют ставку 0 % (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).
От уплаты этого налога освобождены Участники проектов «Сколково» и «ИНТЦ», участники технополиса «Эра», налогоплательщики зарегистрированные на территории Курильских островов, а также организации, являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес.
НДС. Налогоплательщики на ОСНО обязаны выставлять покупателям счета-фактуры, вести учет входящих и исходящих сумм налога, а разницу между ними уплачивать в бюджет. С 1 января 2026 года стандартная ставка увеличена с 20 % до 22 %. Пониженная ставка в 10 % используется для большинства продовольственных товаров, товаров для детей, книг, лекарств. Ставка в 0 % применяется к экспортным операциям, международным перевозкам и отдельным операциям по транспортировке нефти и газа.
Услуги гостиниц по предоставлению мест временного проживания, а также услуги туроператоров освобождены от НДС на основании ст. 149 НК РФ (освобождение продлено до конца 2030 года). В отличие от нулевой ставки, такое освобождение не даёт права на вычет входящего НДС. Если выручка за три последовательных календарных месяца не превышает 2 млн рублей (без учета НДС), организация или ИП на ОСНО также вправе получить освобождение от уплаты налога по ст. 145 НК РФ.
Налог на имущество. Для организаций объектом налогообложения признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств, а также отдельные объекты, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости. Ставка устанавливается регионом, но не может превышать 2,2 %, а для объектов с кадастровой стоимостью свыше 300 млн рублей — 2,5 %. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог как физлица, на всё имущество, в том числе на то, которое используется в работе — по ставке 2 % от кадастровой стоимости. НДФЛ для индивидуальных предпринимателей. С 2025 года доходы ИП на ОСНО облагаются по прогрессивной шкале ставок: 13 % при годовом доходе до 2,4 млн руб., 15 % — при годовом доходе 2,4-5 млн руб.; 18 % — при годовом доходе 5-20 млн руб.; 20 % — при годовом доходе 20-50 млн руб.; 22 % — при годовом доходе свыше 50 млн руб. При расчете налоговой базы учитываются профессиональные вычеты. В течение года ИП уплачивает авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев.
Кроме того, налогоплательщики на ОСНО могут уплачивать и другие налоги и обязательные платежи, включая: транспортный налог; земельный налог; страховые взносы и НДФЛ за работников; акцизы (для отдельных видов деятельности). Также налогоплательщики обязаны регулярно подавать налоговые декларации и расчеты по соответствующим налогам. Например, декларации по НДС, декларации по налогу на прибыль, расчеты по страховым взносам (РСВ), 6-НДФЛ.
Учет доходов и расходов При расчете налога на прибыль организации вправе применять два метода признания доходов и расходов. Метод начисления предполагает отражение доходов и расходов в том периоде, когда они фактически возникли, вне зависимости от движения денежных средств — например, если услуга оказана в марте, а оплата поступила в апреле, доход признается в марте. Это основной метод, применяемый большинством организаций.
Для индивидуальных предпринимателей на ОСНО порядок признания доходов и расходов регулируется главой 23 НК РФ, которая не содержит понятий «метод начисления» и «кассовый метод» в явном виде. Исходя из формулировок статей 221 и 223 НК РФ у ИП кассовый метод начисления, однако ВАС РФ своим Решением от 08.10.10 № ВАС-9939/10 признал недействующими пункт 13 и подпункты 1-3 пункта 15 этого Порядка. И объявил, что ИП вправе самостоятельно выбирать метод признания доходов и расходов, как и организации в целях налога на прибыль. Минфин России придерживается противоположной позиции, а судебная практика по данному вопросу не является единообразной, поэтому применение метода начисления ИП сопряжено с риском налогового спора.
Перечень доходов и расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, установлен в ст. 251 НК РФ и ст. 270 НК РФ. Ряд затрат может признаваться только в пределах нормативов, например, представительские расходы и расходы на рекламу.
Преимущества ОСНО Несмотря на более сложное администрирование по сравнению со специальными режимами, общая система налогообложения имеет ряд преимуществ: Нет ограничений по доходам и численности работников. ОСНО может применяться компаниями любого масштаба. Нет ограничений по видам деятельности. Налогоплательщики могут принимать НДС к вычету и работать с контрагентами, которым важно наличие НДС в сделках. Однако, с 2025 года некоторые бизнесы на УСН также стали плательщиками НДС.
Недостатки ОСНО Основные недостатки общей системы налогообложения — более высокая административная и налоговая нагрузки по сравнению со специальными режимами. К недостаткам также относятся: Сложный бухгалтерский и налоговый учет. Требуется ведение полноценного бухгалтерского учета и подготовка большого объема отчетности. Большое количество налогов. Налогоплательщики обязаны рассчитывать и уплачивать несколько видов налогов одновременно. Высокие требования к налоговой отчетности. Ошибки в учете и декларациях могут приводить к налоговым доначислениям и штрафам. Более высокая налоговая нагрузка для малого бизнеса по сравнению со специальными налоговыми режимами.
См. также Автоматизированная упрощённая система налогообложения Упрощённая система налогообложения Налоговая система России
Примечания
Ссылки Самоучитель по учету основных средств в 1С 8.3 Бухгалтерия при ОСНО Добровольный переход с УСН на ОСНО в 1С
Категория:Налогообложение в России