Учёт инфля́ции — набор бухгалтерских моделей, разработанных для решения проблем, вызванных учётом по первоначальной стоимости в условиях высокой инфляции или гиперинфляцииStreet Words: An A to Z Guide to Investment Terms for Today's Investor , David L. Scott.. В странах, погруженных в гиперинфляцию, Совет по МСФО требует от корпораций внедрять поддержание финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности с помощью ежемесячно публикуемых индексов потребительских цен (ИПЦ). Однако для полноценного поддержания финансового капитала необходимы ежедневные ИПЦ.

История учёта инфляции Англо-саксонские бухгалтера обсуждали эффект инфляции на отчётность ещё в начале 1900-х гг., начав с теории индексов и покупательной способности. Хенри У. Суини в своей книге об учёте по постоянной покупательной способности 1936 г. ссылается на «Покупательную способность денег» Ирвинга Фишера 1911 г. Модель Суини была использована в 1963 г. Американским институтом сертифицированных аудиторов в исследовании «Отчёт о финансовом воздействии изменений уровней цен», а затем — Советом по бухгалтерским принципам (США), Советом по финансовым стандартам (США) и Комитетом по координации стандартов бухгалтерского учёта (Великобритания). Суини продвигал использование индекса всех цен в составе ВНП. В 1979 г. Отдел по стандартам финансовой отчётности (ОСФО) издал «Бухгалтерский учёт в постоянных долларах», в котором призывал применять ежемесячный индекс потребительских цен для всех городских потребителей (ИПЦ-Г), чтобы уточнить учёт.

Во время Великой депрессии некоторые корпорации переоценивали свои отчётности для отражения инфляции. Стандартизирующие организации периодически побуждали выпускать дополнительную корректированную на инфляцию отчётность. Во время высокой инфляции 1970-х гг. в капиталистических странах ОСФО США вместе с Комиссией по ценным бумагам и биржам (КЦББ) потребовал от примерно 1000 крупнейших компаний предоставлять дополнение об их восстановительной стоимости. Затем ОСФО отменил проект данного постановленияWolk, Harry I.; James L. Dodd; Michael G. Tearney. Accounting Theory: Conceptual Issues in a Political and Economic Environment, 6th ed. South-Western. — 2004. ISBN 0-324-18623-1..

В 1989 г. был выпущен IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике», внедрённый в 174 странах мира.

Международный стандарт для гиперинфляционного учёта IAS 29 «Финансовая отчётность в гиперинфляционной экономике» — бухгалтерская модель инфляции, внедрённая в 1989 г. Совет по МСФО в стандарте IAS 29 определяет гиперинфляцию как ситуацию с одним или несколькими признаками: основное население предпочитает держать свое состояние в немонетарных активах или в относительно стабильной иностранной валюте, в которой могут устанавливаться и цены; процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к ИПЦ; кумулятивный темп инфляции за три года приближается к 100 % или превышает 100 %IAS 29.

Переоценка финансовой отчётности по IAS 29 не отменяет саму базу первоначальной стоимости.

IAS 29 требует внедрять поддержание финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности с помощью ежемесячно публикуемых индексов потребительских цен (ИПЦ). Однако для полноценного поддержания финансового капитала необходимы более детальные, ежедневные ИПЦ. IAS 29 показал свою полную неэффективность в течение последних 8 лет гиперинфляции в Зимбабве, где IAS 29 никак не помог ни экономическим агентам, ни инвесторам из стран с излишней ликвидностью: национальная экономика рухнула 20 ноября 2008 г., когда IAS 29 уже был полностью внедрён. Совет по МСФО к 2026 г. так и не внедрил в стандарт требование о ежедневной индексации.

Проблемы первоначальной стоимости В XIX — начале XX вв. широко использовался учёт по справедливой стоимости (также известный как учёт по восстановительной стоимости или учёт по текущей стоимости), но после того, как в результате биржевого краха в 1930-е гг. пришлось списывать все завышенные в 1920-е гг. стоимости, широко распространился более консервативный учёт по первоначальной стоимости.

Неизменность единицы измерения В системе учёта по первоначальной стоимости инфляция создаёт две основных проблемы: многие исторические показатели в финансовой отчётности экономически бессмысленны, поскольку с тех пор цены изменились показатели финансовой отчётности разных периодов нельзя складывать, поскольку они номинированы в валюте на разный момент времени и имеют различную покупательную способность Поэтому сложение 31 декабря 2025 г. на банковском вкладе с ценностью земли, приобретённой в 1955 г. за (когда цены были на порядок ниже) является сомнительной операцией из-за значительных расхождений в покупательной способности этих двух сумм.

По этой же причине может образоваться мнимый прирост капитала, в реальности являющийся капитальной потерей. Если здание куплено в 1970 г. за и продано в 2020 г. за при восстановительной стоимости , то видимый доход от продажи в действительности иллюзорен.

Введение в заблуждение с помощью первоначальной стоимости В большинстве стран основная финансовая отчётность готовится на основе учёта по первоначальной стоимости вне зависимости от изменений в общем уровне цен или от роста цен на свои конкретные активы, за исключением возможной переоценки, проводимой над основными средствами и инвестициями. Пренебрежение изменениями общего уровня цен делает финансовую отчётность недостоверной:

заявленная прибыль может превышать доходы, доступные для распределения участникам без вреда для оборотных средств экономического агента оценка активов в запасах и основных средствах не отражает их экономической ценности для хозяйственной деятельности будущие поступления с трудом прогнозируются на основе исторических поступлений эффект изменения цен на монетарные активы и обязательства не вполне ясен будущая потребность в капитале сложно прогнозируема, что может привести к излишним заимствованиям и повышению рисков искажение реальных финансовых результатов приводит к социально-политическим проблемам (недополучение правительством налогов, общественное неприятие поведения конкретного экономического агента)

Модели Учёт инфляции отличается от учёта по справедливой стоимости. Учёт инфляции (учёт уровней цен) схож с конвертацией финансовой отчётности в другую валюту по обменному курсу. Не во всех моделях учёта инфляции, но в большинстве из них первоначальная стоимость конвертируется в себестоимость, уточнённую по уровню цен с помощью общих или специальных индексов цен.

При этом уточняются лишь немонетарные статьи. Монетарные объекты меняют свою покупательную способность, но никаких доходов или расходов в связи с конвертацией по ним не возникает. Статья «Потеря покупательной способности» — статья прочего совокупного дохода (капитала), а не прибыли отчётного периода.

Пример уточнения отчёта о совокупном доходе по общему уровню цен

В отчёте о совокупном доходе ежегодная номинальная амортизация уточняется на изменения в общем уровне цен на основе общего индекса цен. Каждый текущий год является базовым по отношению к предыдущим: 2021 2022 2023 Итого Выручка 33 000 36 302 39 931 109 233 Амортизация 30 000 31 500 (а) 33 000 (б) 94 500 Чистая прибыль 3 000 4 802 6 931 14 733 Потеря покупательной способности - 1 500 (в) 3 000 (г) 4 500 Совокупный доход 3 000 3 302 3 931 10 233 (а) 30 000 x 105/100 = 31 500 (б) 30 000 x 110/100 = 33 000 (в) (30 000 x 105/100) - 30 000 = 1 500 (г) (30 000 x 110/100) - 30 000 = 3 000

См. также

Учёт по постоянной покупательной способности Хеджирование от инфляции Философия бухгалтерского учёта Реальная стоимость

Примечания

Ссылки

Дефлирование номинальной стоимости до реальной по версии Федерального резервного банка Далласа Калькулятор инфляции ИПЦ по версии Федерального бюро статистики труда США

Категория:Инфляция Категория:Бухгалтерский учёт