Позитиви́зм в бухгалте́рии — применение позитивизма в бухгалтерских исследованиях в попытке объяснить и предсказать пути развития практики бухгалтерского учёта. Позитивистский подход противоречит нормативному подходу к бухгалтерии, в рамках которого вырабатываются «оптимальные» стандарты бухгалтерского учёта, предписывающие экономическим агентам «как надо» вести учёт.

История Позитивизм в бухгалтерии возник при эмпирических исследованиях бухгалтерского учёта в конце 1960-х гг. Он организовался в академическую школу мысли по этой дисциплине, благодаря работам Росса Уотса (1978) и Джерольда Циммермана (1986) в Бизнес-школе им. У. Е. Саймона при Рочестерском университете и основанию журнала «Джорнал оф аккаунтинг энд экономикс»Journal of Accounting and Economics в 1979 г. При первых публикациях позитивистские статьи подвергались серьёзной критике.

Суть позитивизма Позитивизм в бухгалтерии связан с контрактной теорией экономического агента. Экономический агент рассматривается как «сеть контрактов», и бухгалтерский учёт облегчает заключение и исполнение этих контрактов. По этой теории бухгалтерская практика эволюционирует, чтобы снижать контрактные издержки путём введения упреждающих соглашений. Например, согласно позитивизму, консерватизм в бухгалтерии (то есть склонность к более слабому контролю за признанием убытков и более строгому контролю за признанием прибылей) зародился на контрактных рынках, в том числе на рынках управленческих вознаграждений и заёмных средств. Соглашения о вознаграждениях управляющим могут предполагать бонусы на основе текущей отчётности, которые впоследствии оказываются необоснованными.

Контрактная теория позитивизма в бухгалтерии противоречит бухгалтерским исследованиям актуальной ценности, согласно которым основная роль учёта заключается в оценке бизнеса, и для которых такие практики, как консерватизм, не являются оптимальными. Школа актуальной ценности подчёркивает полезность бухгалтерской информации для собственников и пренебрегает теорией контрактов.

Эффективное поведение Эффективное поведение рассматривается позитивизмом в бухгалтерии в рамках исследования, как и почему различные управляющие выбирают бухгалтерские методы, которые показывают истинные результаты экономического агента. При таком поведении бухгалтерская практика экономических агентов объясняется их склонностью публиковать истинные финансовые результаты.

Оппортунистическое поведение Оппортунистическое поведение управляющих, которые являются агентами своему принципалу-владельцу, означает, что они действуют в своих личных интересах и принимают лишь такие учётные политики, которые позволяют им заработать что-либо от того, что заработал экономический агент. Существуют различные гипотезы такого поведения: например, гипотеза политических издержек, бонуса управляющих и доли долга,— которые показывают, какими мотивами руководствуются управляющие при выборе бухгалтерских методов.

Гипотеза о бонусе управляющих Гипотеза о бонусе управляющих предполагает, что управляющие, которые имеют бухгалтерские стимулы или вознаграждение, завязанное на финансовые результаты экономического агента, будут склонны манипулировать бухгалтерскими методами и показателями, чтобы приукрасить финансовые результаты. Например, такие управляющие могут решить использовать метод амортизации, который бы занижал прибыль в начале срока полезного использования и завышал бы прибыль к его окончанию. Престарелые управляющие будут склонны избегать любых затрат на исследования и разработки, поскольку такие затраты сдвигают дальше в будущее момент окупаемости и снижают прибыль за годы, пока эти управляющие занимают свои должности.

Доля долга в собственном капитале Гипотеза о доле долга в капитале предполагает, что управляющие будут склонны публиковать более высокие прибыли (аналогично гипотезе о бонусах управляющих), намереваясь показать лучший результат и достаточную ликвидность для уплаты процентов и тела по накопленным займамDeegan, C. M. In Financial accounting theory. — North Ryde, N.S.W: McGraw-Hill.— 2009.. Чем выше доля внешнего долга в собственном капитале, тем более вероятно, что управляющие будут склонны применять бухгалтерские методы и процедуры по повышению бухгалтерской прибыли.

Гипотеза о политических издержках Гипотеза о политических издержках предполагает, что экономические агенты будут применять бухгалтерские методы по снижению прибыли, чтобы не привлекать внимание чиновников, отслеживающих высокорентабельные предприятия, чтобы обложить их более строгими мерами и сборами.

Критика Позитивизм не предлагает решения и не предсказывает будущее со 100-процентной вероятностью, а объясняет и предсказывает возможное развитие, что не всем кажется достаточным. Позитивизм не свободен от оценочных суждений, поскольку лишь объясняет и предсказывает возможное развитие, а не развитие, предписанное (навязанное) экономическому агенту со стороны. Позитивизм при капитализме предполагает, что действия каждого управляющего (агента) и каждого собственника (принципала) имеют мотив личной заинтересованности в максимизации их богатства, пренебрегающей любыми побочными эффектами. Невозможно избежать оценочных суждений при выборе темы и плана исследованияSchreuder, Hein. Positively normative (accounting) theories // A. G. Hopwood, H.Schreuder. European Contributions to Accounting Research.— VU Uitgeverij / Free University Press.— 1984. .

См. также

Бухгалтерские исследования

Примечания

Категория:Бухгалтерский учёт Категория:Бухгалтерские исследования